Вопрос — ответ специалистов
В аптеке (структурном подразделении бюджетного учреждения) осуществляется розничная торговля в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС.
На основании контракта была осуществлена поставка медикаментов для последующей их реализации, которые были приняты к учету на счет 105 00. Поставка была оплачена учреждением до обнаружения дефектов. Согласно условиям контракта в случае обнаружения некачественного товара учреждение вправе предъявить требование о возврате поставщику товара ненадлежащего качества для замены его качественным товаром.
Учреждением проведена процедура контроля качества медикаментов, по результатам которой получено заключение о несоответствии качества поставленных медикаментов установленным требованиям.
Какими документами должен быть оформлен возврат некачественного товара поставщику? Нужно ли выставлять счет–фактуру на реализацию данного товара? Как отразить возврат в бухгалтерском учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Возврат имущества поставщику оформляется Накладной на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (форма 0504205), оформленной учреждением на основании информации, ранее указанной поставщиком в первичных документах при отгрузке товара, с проставлением отметки "Возврат товара".
2. При возврате поставщику ранее принятых учреждением к учету товаров ненадлежащего качества выставляется счет–фактура.
3. Для отражения обязательств поставщика по замене товара может быть применен счет 210 05 "Расчеты с прочими дебиторами" при условии закрепления соответствующих положений в учетной политике учреждения.
ОБОСНОВАНИЕ ВЫВОДА:
В соответствии с п. 2 ст. 475, п. 1 ст. 518 ГК РФ при обнаружении учреждением–покупателем неустранимых недостатков качества товара оно вправе по своему выбору:
- отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
В случае отказа в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором поставки от переданного поставщиком товара покупатель (получатель) обязан обеспечить сохранность данного товара (ответственное хранение) и незамедлительно уведомить об этом поставщика (п. 1 ст. 514 ГК РФ).
Сроки предъявления требований в случаях обнаружения недостатков переданного товара установлены ст. 477 ГК РФ.
В рассматриваемой ситуации условиями контракта предусмотрено, что в случае обнаружения некачественного товара учреждение в течение 5 дней уведомляет поставщика, который в течение 3 дней производит замену товара ненадлежащего качества товаром. В заключении, полученном учреждением по результатам проведенного контроля качества медикаментов, содержится информация о ненадлежащем качестве поставленных медикаментов, в связи с чем учреждению следует оформить уведомление об обнаружении некачественного товара.
В настоящее время нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, не определен порядок документального оформления, а также отражения операций по возврату поставщику товаров ненадлежащего качества в случае, если на момент обнаружения дефектов они были оприходованы учреждением. В то же время положениями п. 4 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.10 №174н, прямо установлено право бюджетных учреждений самостоятельно определять необходимую для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций корреспонденцию счетов в случае, если такая корреспонденция отсутствует в Инструкции №174н (по согласованию с органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя).
При этом учетной политикой госучреждения может быть предусмотрен, к примеру, следующий порядок действий:
- На основании заключения профильной комиссии учреждения, оформленного по результатам контроля качества товаров, в учете отражается внутреннее перемещение объектов между аналитическими счетами учета 105 00 "Материальные запасы" с указанием субсчета "Товары, подлежащие возврату поставщику".
- Осуществляется возврат имущества поставщику на основании Накладной на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (форма 0504205), которая оформляется исходя из данных, указанных поставщиком в первичных документах при отгрузке товара, с проставлением отметки "Возврат товара".
- Материальные ценности, предоставленные поставщиком взамен некачественных, принимаются к балансовому учету в общеустановленном порядке на основании данных, содержащихся в новых товарно-сопроводительных документах.
- В соответствующих регистрах бухгалтерского учета материальных запасов делается отметка о том, что товар возвращен, взамен получен новый товар.
Отметим, что использование метода "Красное сторно" при отражении в бухгалтерском учете операций по замене поставщиком некачественного товара товаром надлежащего качества представляется нецелесообразным, т.к. в данном случае нет оснований для квалификации ранее отраженных бухгалтерских записей в качестве ошибочных — все операции с приобретенными нефинансовыми активами, в т.ч. и ненадлежащего качества, отражались в учетных регистрах обоснованно.
В то же время в соответствии с положениями п. 235 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.10 №157н, в целях отражения расчетов с контрагентом в случае замены некачественного товара товаром надлежащего качества вполне обоснованно может быть применен счет 210 05 "Расчеты с прочими дебиторами".
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет 2 105 38 340 "Товары, подлежащие возврату" Кредит 2 105 00 340
- на основании заключения профильной комиссии учреждения товар ненадлежащего качества учтен в качестве товара, подлежащего возврату.
2. Дебет 2 210 05 560 Кредит 2 105 38 440 "Товары, подлежащие возврату"
- отражен возврат продавцу товаров ненадлежащего качества на основании Накладной на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (форма 0504205).
3. Дебет 2 105 00 340 Кредит 2 210 05 660
- на основании товарно–сопроводительных документов отражена поставка товаров надлежащего качества взамен ранее возвращенных поставщику.
НДС
В общем случае покупатель при отгрузке возвращаемых некачественных товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет–фактуру.
Если учреждение приобрело товары для использования в приносящей доход деятельности, НДС был принят к вычету, то трудностей при оформлении не возникнет, т.к. порядок выставления счета-фактуры нормативно урегулирован.
Согласно п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета–фактуры (в т.ч. корректировочного) и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ. Во исполнение этой нормы действует постановление Правительства РФ от 26.12.11 №1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее — Постановление №1137).
Подпунктом "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных в качестве приложения №3 к Постановлению №1137, установлена обязанность покупателя отражать в ч. 1 "Выставленные счета–фактуры" журнала учета полученных и выставленных счетов–фактур показатели счетов–фактур, выставленных покупателем — плательщиком НДС продавцу при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателем. В связи с этим покупателем при возврате товаров, принятых им на учет, выставляется счет-фактура (письма Минфина России от 07.04.15 №03-07-09/19392, от 09.02.15 №03-07-11/5176, от 28.08.12 №03-07-09/126, от 21.05.12 №03-07-09/58).
Таким образом, учреждением при возврате принятых на учет некачественных товаров поставщику должен быть выставлен счет–фактура.
Кроме того, в силу п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением №1137, учреждение должно зарегистрировать этот счет–фактуру в книге продаж (письмо Минфина России от 03.06.15 №03-07-11/31971).
В регистрах бухгалтерского учета операции по начислению и уплате НДС могут отражаться с использованием следующих бухгалтерских записей:
1. Дебет 2 401 10 100 Кредит 2 303 04 730
- в учете отражена задолженность по уплате НДС (на основании счета–фактуры, выставленного учреждением при возврате товара).
2. Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 201 11 610
- в установленные сроки НДС перечислен в доход бюджета (с учетом обязательств, возникших при возврате товара), одновременно отражено уменьшение по забалансовому счету 17 по коду КОСГУ, определенному учетной политикой учреждения (130 или 180).
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ольга Левина
