Между больницей (бюджетное учреждение) и аптекой заключен договор комиссии, по которому больница от лица аптеки через амбулатории, ФАП будет осуществлять розничную продажу лекарств.

Потом ФАП сдают выручку:

по ПКО наличные в кассу учреждения (Дебет 201.34 к 210.05);
по РКО на лицевой счет (Дебет 210.03 Кредит 201.34);
кассовое поступление (Дебет 201.11 Кредит 210.03);
операция бухгалтерская (Дебет 210.05 Кредит 304.06 "Аптека");
заявка на кассовый расход (Дебет 304.06 "Аптека" 201.11).

Также по договору комиссии предусмотрено вознаграждение:

акт об оказании услуг (Дебет 205.31 Кредит 401.10);
кассовое поступление (Дебет 201.11 Кредит 205.31).

Верны ли проводки? Какие КБК, КПС использовать?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Операции, приводящие к уменьшению (увеличению) денежных средств, не относящихся к расходам (доходам) учреждений, в том числе поступление (выбытие) денежных средств во временное распоряжение, в бухгалтерском учете и отчетности отражаются с применением аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов 510 "Поступление денежных средств и их эквивалентов" и 610 "Выбытие денежных средств и их эквивалентов" в увязке с подстатьей 510 "Поступление денежных средств и их эквивалентов" КОСГУ и подстатьей 610 "Выбытие денежных средств и их эквивалентов" КОСГУ соответственно.

Обоснование вывода:

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Порядок отражения расчетов по договору комиссии Инструкцией №174н не урегулирован. Поэтому бухгалтерские записи необходимо будет определить в порядке п. 4 Инструкции №174н и закрепить в учетной политике учреждения.

Исходя из смысла договора комиссии, в учете учреждения необходимо отразить расчеты с комитентом и лицами (физическими или юридическими), с которыми совершается сделка. Для этого могут применяться счета 210 05 и 304 06. Отметим, что счет 304 06 используется для расчетов с кредиторами, отражение которых не предусмотрено на иных счетах учета (п. 281 Инструкции №157н, письмо Минфина России от 14.09.2020 №02-06-10/80922).

Сумма денежных средств, полученных от реализации товаров, осуществляемой на основании договора комиссии, не является доходами учреждения (письмо Минфина России от 14.09.2020 N 02-06-10/80922, письмо Минфина России от 22.07.2016 №02-05-11/43045). Отражаются такие доходы в плане финансово-хозяйственной деятельности как прочие поступления (строка 1980) и прочие выплаты (строка 4000) соответственно.

В соответствии с положениями Порядка №82н и Порядка №209н операции, приводящие к уменьшению (увеличению) денежных средств, не относящихся к расходам (доходам) учреждений, в том числе поступление (выбытие) денежных средств во временное распоряжение, в бухгалтерском учете и отчетности отражаются с применением аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов 510 "Поступление денежных средств и их эквивалентов" и 610 "Выбытие денежных средств и их эквивалентов" в увязке с подстатьей 510 "Поступление денежных средств и их эквивалентов" КОСГУ и подстатьей 610 "Выбытие денежных средств и их эквивалентов" КОСГУ соответственно (см. также письмо Минфина России от 12.07.2019 №02-08-10/52075, письмо Минфина России от 22.07.2016 №02-05-11/43045).

Вознаграждение, получаемое учреждением как комиссионером, рассматривается как доход и отражается на счете 205 31 "Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)" (пп. 197, 199 Инструкции №157н) и отражаются в Плане ФХД по аналитической группе подвида доходов 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат".

Доходы от оказания платных услуг отражаются по аналитической группе подвида доходов 130 "Доходы от оказания платных услуг, компенсации затрат" в увязке с подстатьей 131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ (п. 12.1.3 Порядка №82н, п. 9.3.1 Порядка №209н). Учет расчетов по суммам доходов от оказания платных услуг, реализации готовой продукции, товаров осуществляется с применением счета 205 31 "Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)" (пп. 197, 199 Инструкции №157н).

Если речь идет о договоре комиссии, предусматривающем реализацию переданных комитентом материальных ценностей (в данном случае лекарственных препаратов), то в целях обеспечения надлежащего контроля за их сохранностью и движением они могут учитываться на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении" (п. 335 Инструкции №157н). Учесть на балансовых счетах такое имущество нельзя, так как вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ, п. 22 Инструкции №157н, п. 7 Стандарта "Основные средства", п. 7 Стандарта "Запасы").

В рассматриваемой ситуации бюджетным учреждением заключен договор комиссии с аптекой, предусматривающий розничную реализацию лекарственных препаратов через амбулатории и фельдшерско–акушерские пункты. Денежные средства за реализуемые препараты поступают в кассу бюджетного учреждения. Бухгалтерские записи в данном случае могут быть следующими:

1. Дебет 000 0 201 34 510 Кредит 510 0 210 05 66Х,