Остаться на плаву: аптечный бизнес и налоговая реформа

Как меняются правила

С 1 января 2026 года базовая ставка НДС повысилась с 20% до 22%. Для лекарств и медицинских изделий льготная ставка 10% сохранится при соблюдении определенных условий. Аптеки должны формировать налоговую отчетность и формировать кассовые чеки с учетом новой ставки НДС.

При этом, как сообщила во второй половине декабря Федеральная налоговая служба (ФНС), внешнее программное обеспечение для печати чека по новой ставке еще не готово. Поэтому территориальные органы ФНС в первом квартале 2026 года не будут проверять налогоплательщиков на предмет нарушений по формированию чеков.

Второе ключевое изменение — трехкратное снижение лимита годового дохода для применения УСН без уплаты НДС: с 60 до 20 млн рублей. Таким образом, аптеки на «упрощенке» с ежемесячной выручкой от 1,667 млн рублей станут плательщиками НДС. Далее лимит продолжит снижаться: до 15 млн рублей в 2027 году и до 10 млн — в 2028-м.

Третье налоговое ужесточение — отмена льготного 15%-го тарифа страховых взносов для малых и средних предприятий вне утверждаемого правительством перечня кодов ОКВЭД (фармотрасль все-таки надеется, что будет включена в этот список). Если значение предельной базы окажется ниже установленного максимума в 2 млн 979 тыс. рублей, взносы будут 30%-ными.

Четвертое ключевое нововведение: банковский эквайринг исключается из числа освобожденных от НДС операций. Это также с большой вероятностью увеличит издержки розничных предприятий.

Кроме того, с 1 января повышается МРОТ: он составит 27 093 рубля вместо прежних 22 440. Данный показатель нужен работодателям для расчета зарплат, больничных, отпускных и командировочных.

Старший партнер «Пепеляев Групп» Сергей Савсерис поясняет: цель налоговой реформы сводится к расширению налоговой базы и увеличению бюджетных доходов прежде всего за счет непрямых налогов и страховых взносов. Увеличением ставки НДС регулятор предполагает обеспечить сбалансированность бюджета и пополнить его на 1,187 трлн рублей, снижением порога доходов при УСН — пресечь схемы дробления бизнеса и внести в бюджет еще 200 млрд рублей.

Малой фармрознице важно оценить свои параметры и ответить на три вопроса

Эксперты рекомендуют небольшим аптечным предприятиям с годовым доходом ниже 20 млн рублей (как правило, это единичная аптека или микросеть из двух адресов) начать подготовку с проверки ключевых параметров:

• номенклатура реализуемой продукции;
• ценообразование в разных категориях;
• структура и точность учета издержек;
• механизмы взаимодействия с отраслевыми ассоциациями.

Генеральный директор ООО «Муромские Аптеки» Дмитрий Любимов советует в первую очередь проанализировать три вопроса:

• какие издержки есть возможность оптимизировать законным способом;
• на какие категории продукции можно повысить наценку;
• как выстроить сотрудничество с профессиональными объединениями и какая информация, предоставляемая ими в ходе, например, вебинаров по вопросам налогообложения, может быть применима на конкретном аптечном предприятии.

ГК АСНА, например, разработала налоговый калькулятор, с помощью которого руководитель может в цифрах увидеть примерную структуру своей экономики при переходе к новым механизмам обязательных отчислений.

Главный редактор портала «Фармзнание» Елена Каратун формулирует вопросы немного иначе:

• нет ли необоснованной переплаты налогов из-за бухгалтерских ошибок;
• задействованы ли все законные, разрешенные нормативными актами, способы снижения налоговой нагрузки.

Елена Каратун объясняет:

«Например, необходимо проверить список неучитываемых затрат по УСН и налогу на прибыль и перечень выплат для начисления НДФЛ и страховых взносов. Процесс скрупулезный, но как показывает практика, он может дать значимую экономию при полном соблюдении всех действующих правил. Кроме того, нужно предварительно оценить, во сколько обойдутся новые изменения и за счет чего может появиться шанс их перекрыть, — повышением цен, оптимизацией издержек или иными мерами».

Малой фармрознице на УСН Сергей Савсерис советует выбрать модель уплаты НДС:

• с пониженной ставкой (5-7%) без права на вычет;
• со ставкой 10% с правом на вычет входного НДС.

При невысокой маржинальности и большой доле закупок с НДС экономически часто выгоднее второй режим. Но универсальных рецептов здесь нет: оптимальный выбор базируется на финансовой модели конкретной аптеки, структуре ассортимента и степени эластичности спроса (т.е. чувствительности покупателей к росту цен на 3-5%).

Еще одна вероятная «точка роста» для малых аптечных предприятий — развитие сотрудничества с фармацевтическими ассоциациями. Несмотря на то, что большинство независимых аптек и небольших сетей давно являются участниками различных профессиональных сообществ, их потенциал не всегда задействован полностью. Поэтому стоит изучить оставшиеся возможности и понять, в какой мере они могут пригодиться для конкретной организации.

Четыре совета крупной фармрознице

Средним и крупным аптечным сетям юрист «Пепеляев Групп» рекомендует:

• пересмотреть ассортиментную матрицу препаратов Перечня ЖНВЛП и продукции со свободной наценкой;
• провести переговоры с поставщиками о перераспределении маржи;
• оценить структуру группы компаний (консолидация или разделение юрлиц);
• усилить автоматизацию учета НДС и финансового планирования.

Как отразится рост НДС на ценообразовании медикаментов

Хотя к лекарствам и медизделиям продолжает применяться прежняя ставка НДС 10%, изменения коснутся остальных видов аптечного ассортимента (вместе с издержками на обновление контрольно-кассовой техники). Поэтому повышение цен эксперты не исключают. Вопрос только в цифрах.

Председатель правления Ассоциации аптек Калининградской области Дмитрий Яговдик дает такой прогноз:

«Может измениться стоимость лекарств для конечных покупателей — посетителей аптек. У тех, кто ранее не платил НДС, и станет плательщиком этого налога в наступающем 2026 году, цены на препараты Перечня ЖНВЛП поднимутся на 10% НДС к розничной наценке. С учетом действующей методики ценообразования, если наценка 15%, то 1,5% — это НДС, который будет включен в цену. Для лекарств вне списка жизненно важных увеличение налоговой нагрузки, скорее всего, приведет к повышению цен от 3% до 10%. Такая тенденция обещает стать особенно ощутимой в сегментах менее 1000 рублей за упаковку».

Генеральный директор рязанской аптечной сети «Аптека Фарма» Александр Миронов видит ситуацию по-другому:

«Изменение НДС тоже окажет свое влияние. Отчасти напрямую: все-таки 20% объемов реализации — это не лекарства и не медизделия, а товары с «обычной» ставкой налога. Но больше косвенно, через рост расходов на услуги контрагентов по обеспечению деятельности компании. Все это придется вкладывать в итоговую сумму. А как иначе? Конечно, значительный рост цен на лекарства прогнозировать стоит едва ли. Думаю, к концу 2026-го — началу 2027 года повышение составит 1,5% по аптечному рынку в среднем. Градус конкуренции сегодня таков, что не даст усилению экономической нагрузки в полной мере сказаться на итоговых ценах».

Снижение порогов УСН переформатирует конкуренцию в фармрознице

Насчет снижения лимитов УСН эксперты во многом единодушны. Нагрузка на малые предприятия с выручкой от 20 до 60 млн рублей в год увеличится ощутимо, и не только из-за роста обязательных платежей, но и в силу усложнения бухгалтерского учета — с введением НДС структура данного процесса будет существенно обновлена. Появятся и другие факторы, способные сыграть не в пользу единичной аптеки или микросети.

Перестроиться сможет не каждый.

Как считает директор «Озон Хелскеа Рус», член совета директоров «Озон Фармацевтика» Андрей Горшков:

«Снижение доходного лимита для освобождения от уплаты НДС означает, что большинство малых аптек столкнется с необходимостью вести учет данного налога, выставлять счета-фактуры и сдавать декларации. Это повысит расходы на административную нагрузку. Изменения коснутся и конкуренции в аптечном сегменте. Оставшиеся на «упрощенке» организации, которые не являются плательщиками НДС, менее интересны для крупных дистрибуторов, предпочитающих работать с контрагентами на ОСНО».

Страховые взносы, эквайринг и скрытые издержки аптеки

С отменой льготного тарифа страховых взносов также связаны не самые оптимистичные прогнозы. Поскольку размер возрастает вдвое, усилится и нагрузка на фонд оплаты труда. Чем меньше предприятие, тем сложнее ему с этим справиться. Причем рискуют пострадать именно добросовестные участники фармрынка. Изменения могут сказаться в том числе и на ценах.

О возможном ухудшении ситуации говорят не только локальные, но и региональные аптечные сети. Своим прогнозом делится Александр Миронов:

«К сожалению, отмена льгот на социальные взносы по зарплате сотрудников повлияет на нас достаточно сильно. С незапамятных времен оплата труда в нашей организации оформлялась официально и находилась на высоком уровне. Однако мы будем вынуждены поднимать отпускные цены, компенсируя возникшие расходы».

Затраты аптечных организаций увеличатся и за счет удорожания эквайринга. Ситуацию комментирует директор ООО «Интер-С Групп» Настасья Иванова:

«Доля безналичных платежей в аптеках часто превышает 70-80%, введение НДС на эти услуги приводит к росту переменных расходов и удорожанию каждой транзакции, при этом покупатель продолжает видеть только итоговую цену. В сочетании с отменой льгот по страховым взносам это означает одновременное увеличение постоянных, переменных и административных затрат. Для части небольших аптек такая нагрузка станет критической».

Помимо роста налоговых отчислений, новые нормы могут повлечь и скрытые затраты, предупреждает исполнительный директор Национальной фармацевтической палаты Елена Неволина:

«Те контрагенты, которые оказались в сфере действия изменений, должны будут увеличить стоимость своих услуг. А чтобы разобраться с нюансами налогообложения, небольшим аптекам, вероятно, придется нанимать новых сотрудников или искать советников со стороны, в формате аутсорсинга. Мы уже слышим от своих участников, что у них дорожает аренда, так как арендодатели становятся плательщиками НДС».

Налоговые отчисления и аренда — только часть обязательных платежей современной аптеки. Помимо этого, нужно учитывать коммунальные услуги, фонд оплаты труда, оборудование и другие важные направления.

Фискальная нагрузка затронет все области хозяйственной деятельности: вырастут коммунальные платежи, арендная плата и страховые взносы. Все это скажется на стоимости лекарств, а при ограничении возможности пересмотреть на них цены снизит доходность аптек, указывает Дмитрий Любимов.

Аптечная система налогообложения — вопрос выживания

В 2022-2024 гг. эксперты фармотрасли высказывались в поддержку идеи «аптечного» режима налогообложения. Первый детализированный проект в ноябре 2025 года разработала и представила ассоциация «СоюзФарма». Среди основных принципов предлагаемой системы:

• прежний порог УСН без обязанности платить НДС — 60 млн рублей в год (у ресторанного бизнеса, к примеру, данный порог составляет 3 млрд рублей);
• ежегодная индексация максимальной суммы «порогового» дохода на «упрощенке» в соответствии с инфляцией;
• для нелекарственных товаров аптечного ассортимента, не имеющих льготной ставки, прежний НДС в размере 20%;
• льготная ставка НДС — 0% на все препараты Перечня ЖНВЛП и нулевой НДС для всех производственных аптек;
• пониженные ставки страховых взносов для аптечных организаций;
• особые режимы налогообложения для аптечных организаций в приграничных регионах.

В нынешних условиях необходимость внедрить аптечную систему налогообложения эксперты считают уже бесспорной. Дмитрий Яговдик рекомендует не опускать порог необлагаемого НДС годового дохода аптек ниже 60 млн рублей либо не применять НДС для препаратов Перечня ЖНВЛП для аптек (юрлиц и ИП) с оборотом менее этой суммы.

Что касается льготной ставки НДС для лекарственных средств списка жизненно необходимых и важнейших, то она способна, в том числе, поддержать развитие отечественной фармацевтической промышленности, считает индивидуальный предприниматель из Курской области Ирина Мисюра:

«И оптовая, и розничная наценка на такие лекарственные средства строго ограничена, что зачастую делает их реализацию нерентабельной не только для аптеки и дистрибутора, но и для завода-производителя. Если лекарства из списка жизненно важных обретут налоговое послабление, это станет стимулом к развитию всех сегментов фармацевтической отрасли — от розницы до промышленности. Получается, что с определенной точки зрения внедрение аптечного налогового режима может рассматриваться как действенный инструмент для поддержки программы «Фарма-2030» и национального фармпрома в целом».

Льготы для аптек могут привести к росту отчислений в бюджет

Возможность внедрения «фармацевтического» налогового режима комментирует руководитель консалтинговой компании Shulga Consulting Group Ярослав Шульга:

«Ввести аптечный режим налогообложения на практике, на мой взгляд, не так сложно, как может показаться. В силу особой социальной значимости фармдеятельность аптек подлежит лицензированию и проверяется целым рядом контролирующих органов. Различные стороны работы аптечных организаций — предмет внимания Росздравнадзора, Роспотребнадзора, а также прокуратуры и еще нескольких ведомств. Детальную информацию о движении аптечного ассортимента дают две информационных системы — ФГИС МДЛП и ГИС МТ. Исчерпывающие сведения о фармацевтах и провизорах содержатся в ФРМР и ФРМО. Прозрачность аптеки — в данном случае огромный плюс.

Конечно, при обсуждении возможных налоговых льгот всегда стоит вопрос о доходах бюджетов. Но рентабельность работы многих аптечных организаций, к сожалению, такова, что даже после повышения налоговой нагрузки с 2026 года их отчисления «погоды не сделают».

Т.е. отрицательных экономических последствий ждать не стоит, скорее, наоборот: продолжат свою деятельность те предприятия-налогоплательщики, которые в противном случае рисковали закрыться. А значит, их обязательные платежи в бюджет не прекратятся, а будут осуществляться и впредь.

Цепная реакция: консолидация коснется и аптек, и дистрибуции

Если же «все останется как есть», прогнозы экспертов далеки от оптимистичных.

Например, Настасья Иванова считает максимально вероятным такой сценарий:

«Фармрынок с высокой вероятностью ускорит консолидацию. Национальные и региональные аптечные сети, а также интегрированные дистрибуторы смогут перераспределить нагрузку за счет масштаба, централизации закупок и оптимизации логистики, тогда как менее устойчивые игроки продолжат уходить. Это может привести к сокращению числа аптек, прежде всего в малых городах и на сельских территориях, где рентабельность фармдеятельности и без того находится на минимальном уровне. Конкуренция станет в меньшей степени фрагментированной и в большей мере сетевой».

На жизненно важные препараты, подпадающие под госрегулирование, рост цен, вероятнее всего, останется сдержанным, тогда как в сегменте коммерческих препаратов, витаминов, БАДов и сопутствующих товаров возможно повышение цен — от нескольких до двузначных процентов в зависимости от структуры ассортимента аптеки.

Для фармдистрибуторов результаты реформы носят скорее косвенный, но не менее значимый характер. Дело в том, что переход аптек на НДС может упростить цепочку налогового зачета лишь с формальной точки зрения. Но на практике дела обстоят с точностью до наоборот — усиливается напряженность в расчетах: аптечные организации начинают строже управлять оборотным капиталом, сокращают товарные запасы, добиваются от оптовиков более продолжительных отсрочек платежей и стремятся пересмотреть условия контрактов.

Мелкие и региональные дистрибуторы, которым не хватает запаса ликвидности, оказываются под давлением с двух сторон — розницы и собственной налоговой нагрузки. Это усиливает тренд на укрупнение не только в аптечном, но и в оптовом звене. Ведь от экономики аптеки зависит экономика и дистрибуции, и производства — т.е. всей цепи обращения лекарственных средств.