Вопрос — ответ специалистов

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: 
"Безопасная" доля вычетов НДС на 01.01.2021 составила по Иркутской области 78,4%.

Обоснование вывода:

Следует иметь в виду, что НК РФ не ограничивает размер вычетов по НДС и не оперирует понятием "безопасная" доля вычетов по НДС.

По смыслу норм НК РФ организация вправе применить вычеты НДС по реальным сделкам (ст. 54.1 НК РФ) с правильно оформленными документами (ст. 172 НК РФ).

Поэтому "безопасными" можно признать вычеты, соответствующие указанным критериям, вне зависимости от размера доли заявленных вычетов в декларации по НДС.

При этом сам по себе факт минимальной уплаты налоговых платежей в бюджет, вызванный высокой долей налоговых вычетов, не свидетельствует о ненадлежащем исполнении налоговых обязанностей. На это указывают и суды (постановление Девятого ААС от 29.09.2017 №09АП-36073/2017).

Вместе с тем налоговые органы в своей работе применяют риск–ориентированный подход при планировании и проведении контрольных мероприятий. Имея представление о схемах минимизации налоговых платежей, налоговыми органами разработаны критерии оценки деятельности налогоплательщиков.

В частности, превышение доли вычетов по НДС определенного порогового значения официально заявлено в качестве критерия оценки деятельности налогоплательщика при планировании выездных налоговых проверок. Если доля вычетов по НДС за период 12 месяцев равна или превышает 89%, возникает риск назначения выездной налоговой проверки (п. 3 прил. №2 к приказу ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@, далее — приказ №ММ-3-06/333@).

Этот же критерий (89%) использовался налоговыми органами при оценке налогоплательщиков для вызова на комиссию по легализации налоговой базы (письмо ФНС России от 17.07.2013 №АС-4-2/12722 — отменено в 2017 году).

Поэтому показатели доли вычетов НДС в пределах 89% или средней доли вычетов по стране/региону налогоплательщиками называются "безопасной" долей вычетов.

Следует учитывать, что показатель доли вычетов по НДС всегда являлся не единственным критерием оценки благонадежности налогоплательщиков. И в настоящее время, в условиях использования информационных технологий, налоговые органы имеют возможность более полно оценить финансово-хозяйственную деятельность не только самого налогоплательщика, но и связанных с ним контрагентов.

Вместе с тем сравнение доли вычетов НДС, заявляемых в декларации по НДС, со средними значениями по стране или региону (в совокупности с иными известными критериями рисков) может помочь организации при подготовке пояснений на соответствующие требования налоговых органов.

ФНС России обновлены статистические данные о структуре начисления НДС по регионам по состоянию на 01.01.2021. При этом дифференциация в зависимости от вида осуществляемой деятельности не предусмотрена.

На основании этих данных специалисты ГАРАНТ рассчитали безопасную долю вычетов НДС по регионам на 2021 год. В частности, по состоянию на 01.01.2021 средняя доля вычетов НДС по операциям, облагаемым НДС по ненулевым ставкам, составила по Иркутской области 78,4% (на 01.11.2020 — 78,4%, на 01.08.2020 — 78,1%).

Данные рассчитаны на основании граф 1100 и 2100 отчета по форме 1-НДС, т.е. по операциям, облагаемым по ставкам, предусмотренным пп. 2-4 ст. 164 НК РФ, за налоговые периоды IV кв. 2019 г. — I-III кв. 2020 г.

Кроме того, в качестве критерия, поименованного в п. 3 приложения №2 к приказу ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ (далее – приказ №ММ-3-06/333@), указана величина 89%.

Молчанов Валерий, эксперт, бухгалтер

Материал предоставлен службой Правового консалтинга ГАРАНТ