Контроль за применением ККТ и за кассовой дисциплиной

Захарочкина Елена Ревовна
Доцент кафедры УЭФ ФПП ОП ММА им. И.М. Сеченова, к.фарм.н.

КОНТРОЛЬ ЗА ПРИМЕНЕНИЕМ ККТ
Федеральный закон №54-ФЗ ст. 7

НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ

• осуществляют контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований ФЗ №54-ФЗ;
• осуществляют контроль за полнотой учета выручки в организациях и у ИП;
• проверяют документы, связанные с применением организациями и ИП ККТ, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;
• проводят проверки выдачи организациями и ИП кассовых чеков;
• налагают штрафы в случаях и порядке, которые установлены Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП), на организации и ИП, которые нарушают требования Федерального закона №54-ФЗ (см. блок 1).

Органы внутренних дел взаимодействуют в пределах своей компетенции с налоговыми органами при осуществлении последними указанных контрольных функций.

КОДЕКС РФ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ
(КоАП РФ, ст. 23.5)

НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ

• рассматривают дела об административных правонарушениях (АП), предусмотренных ч. 2 ст. 14.5, ст.ст. 15.1, 15.2 КоАП (в ред. ФЗ от 03.06.09 №121-ФЗ);
• рассматривать дела об АП от имени органов, указанных в ч. 1, вправе:

•руководитель федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, его заместители;

•руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, в субъектах РФ, их заместители;

•руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, в городах, районах.

ЗАКОН РФ от 21.03.91 №943-1 "О НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(п. 1 ст. 7)

Основные статьи КоАП РФ касательно применения ККТ и кассовой дисциплины
Сокращения: АП – административные правонарушения, АО – административная ответственность

Статья 14.5.
Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации либо неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники
(в ред. Федерального закона от 03.06.09 №121-ФЗ; вступает в силу с 1 января 2010 г.)

1. Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг организацией, а равно гражданином, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, при отсутствии установленной информации об изготовителе (исполнителе, продавце) либо иной информации, обязательность предоставления которой предусмотрена законодательством Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа:

• на граждан – в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей;
• на должностных лиц – от трех тысяч до четырех тысяч рублей;
• на юридических лиц – от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.

2. Неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники, а равно применение контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям, либо с нарушением установленного законодательством РФ порядка и условий ее регистрации и применения, а также отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), (в редакции Федерального закона №162-ФЗ*) – влечет наложение административного штрафа:

• на граждан – в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей;
• на должностных лиц – от трех тысяч до четырех тысяч рублей;
• на юридических лиц – от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.

ВАЖНО! Обратите внимание, что в соответствии с Федеральным законом №121-ФЗ ст. 14.5 изложена в новой редакции и состоит из 2 пунктов; в частности, п. 2 расширяет перечень АП касательно ККТ, а именно к неприменению ККТ добавлены:

• применение ККТ, которая не соответствует установленным требованиям,
• применение ККТ с нарушением установленного законодательством РФ порядка и условий ее регистрации и применения

Таким образом, руководители аптечных предприятий должны учитывать расширенный перечень АП касательно ККТ, т.к. соответствующим образом уменьшается количество спорных ситуаций в судебной практике по данной статье. Например, нельзя использовать в работе кассовый аппарат, который не опломбирован. Это может послужить основанием для привлечения к ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ.

ВАЖНО! Обратите также внимание, что в соответствии с Федеральным законом №162-ФЗ, в ст. 14.5 вносятся соответствующие дополнения. Дополнительную информацию читайте ниже*.

Ст. 15.1 КоАП «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций»

• Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в:
• осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;
• неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности;
• несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств;
• накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов;

влечет наложение административного штрафа:

• на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб.;
• на юридических лиц – от 40 000 до 50 000 руб.

Ст. 15.11. «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности»

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов – влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

--------------
* Федеральный закон №162-ФЗ от 17.07.09 «О внесении изменения в ст. 2 Федерального закона “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт” и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

В частности, ст. 2 Федерального закона №54-ФЗ дополнена пунктом, регламентирующим возможность осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ для организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), являющихся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности.

При этом следует выделить два обязательных условия и одну обязанность для вышеуказанных организаций и ИП.

Обязательными условиями для освобождения от применения ККТ для налогоплательщиков ЕНВД являются следующие установки:

• организации и ИП не должны подпадать под действие пунктов 2 и 3 ст. 2 Федерального закона №54-ФЗ (пункты устанавливают общие случаи возможности неприменения ККТ; см. «Московские аптеки» №4);
• должны осуществлять виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26Налогового кодекса РФ (статья содержит общие положения касательно системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, а указанный пункт конкретно устанавливает эти виды).

Основной обязанностью является выдача по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуга) и должен содержать следующие сведения:

• наименование документа;
• порядковый номер документа, дату его выдачи;
• наименование для организации (фамилия, имя, отчество – для индивидуального предпринимателя);
• идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;
• наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
• сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
• должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

Некоторые практические ситуации касательно случаев возможного наступления административной ответственности по применению ККТ и кассовой дисциплины рассмотрены ниже.

ПРАКТИЧЕСКИЕ СИТУАЦИИ

√ «Ведение кассовой книги в электронном виде» (ст. 15.1., 15.11. КоАП РФ)

Многие фармацевтические организации ведут кассовую книгу в электронном виде, что является возможным согласно п. 25 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 №40.

В этом случае в соответствии с п. 24 Порядка кассир ежедневно в конце рабочего дня подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Следовательно, целесообразно формировать кассовую книгу на бумажном носителе и распечатывать данные ежедневно, чтобы не нарушать требования данного порядка.

В противном случае налоговые органы могут признать, что имеет место нарушение порядка и сроков хранения учетных документов по ст. 15.11. КоАП.

Следует также учитывать, что в арбитражной практике рассматривались случаи, когда отсутствие распечатанной книги с учетом кассовых операций на момент проверки расценивалось как неоприходование выручки, за что установлена значительная административная ответственность в виде штрафа по ст. 15.1. Данный факт устанавливался при сравнении показателей фискального отчета с показаниями выручки, отраженной в кассовой книге на бумажном носителе. При этом электронный вариант документа содержал актуальную и достоверную информацию по итогам дня.

Во избежание аналогичных претензий со стороны налоговых органов следует закрепить в учетной политике организации решение о ведении электронного документооборота и периодичность формирования документов в бумажном виде.

√ «Наступление ответственности при проверке выдачи фармацевтическими организациями и ИП кассовых чеков по ст. 14.5. КоАП РФ»

Если при проверке выясняется факт невыдачи фармацевтическим работником кассового чека, то в соответствии с п. 2 ст. 14.5 КоАП РФ ответственность в виде административного штрафа может налагаться на граждан, на должностных лиц и на юридических лиц.

При этом следует учитывать очень важную норму, изложенную в п. 3 ст. 2.1. КоАП РФ. Согласно этой норме назначение административного наказания юридическому лицу не освобождает от АО за данное правонарушение виновное физическое лицо, равно как и привлечение к АО физического лица не освобождает от АО за данное правонарушение юридическое лицо. Физическим лицом, соответственно, может быть как гражданин (например, работник первого стола), так и должностное лицо (руководитель аптечной организации).

В соответствии со статьей 2.4 КоАП РФ должностное лицо подлежит АО в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.

ВАЖНО! Делаем выводы

Письмо ФНС России от 13.06.06 №ММ-6-06/597

• указано, что обязанность применять кассовую технику кассирами (продавцами) установлена не федеральным законом, а возлагается на них трудовым договором с организацией-работодателем и к ответственности за такое нарушение следует привлекать организацию, а не продавца.

Позиция судебных органов:

• неприменение организациями ККТ из-за ненадлежащего исполнения трудовых обязанностей работниками не должно освобождать саму организацию от АО за такое правонарушение;
• именно организации ответственны за использование зарегистрированной в налоговой инспекции ККТ, поэтому должностные лица должны контролировать работу продавцов, с которыми заключены трудовые договоры;
• именно на организации лежит обязанность обеспечить соблюдение требований закона продавцом, реализующим товары, поскольку продавец действует от ее имени

Определение Конституционного суда РФ №244-О от 14.12.00:

• организация вправе взыскать понесенные убытки с работника.

С целью минимизации АО в конкретной ситуации руководители аптечных организаций с фармацевтическими работниками должны под роспись оформить как минимум два индивидуальных правовых акта:

• должностную инструкцию с обязанностями применять ККТ при продаже товара;
• договор о полной материальной ответственности (типовая форма договора – в Приложении №2 Постановления Минтруда России №85 от 31.12.02).

Также следует применять зарегистрированную в установленном порядке и соответствующую установленным требованиям ККТ. При выполнении этих условий привлечь к АО должностное лицо будет затруднительно для проверяющих органов.

√ «В чеке неправильно указана сумма, оплаченная покупателем»

• Если чек пробит на меньшую сумму, чем уплатил покупатель, ответственность может наступить за неприменение ККТ по ст. 14.5. КоАП РФ.
• Если чек пробит на большую сумму, чем уплатил покупатель, ответственность может наступить за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций по статье 15.1 КоАП РФ.

Практика осуществления контроля налоговыми органами за применением ККТ и кассовой дисциплины в фармацевтических организациях определяет множество вопросов, возникающих у руководителей как в ходе выполнения соответствующих проверок, так и в последующих мероприятиях.

С целью разрешения ряда проблем руководителям аптечных предприятий целесообразно обратить внимание на правовые алгоритмы в области законодательства об административных правонарушениях, которые будут предложены в следующем номере МА.