Налог на доходы физических лиц

Меркишина Валентина Михайловна
Ст. преподаватель кафедры УЭФ ФППОП ММА им. И.М. Сеченова

О других налогах мы что-то где-то слышали и даже почти знаем налоговые ставки, по которым они взимаются, но на этом наши познания и кончаются, так как платят их предприятия и забота о них ложится на руководителя организации и бухгалтера. Например: налог на прибыль организации, налог на добавленную стоимость, акциз.

НАЛОГИ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Но есть налоги, которые касаются непосредственно каждого из нас, — это налоги с физических лиц: налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, транспортный налог, государственная пошлина, налог на землю, налог на имущество.

Получая заработную плату за вычетом налогов, которые рассчитаны в бухгалтерии, мы не задумываемся и особенно не беспокоимся о правильности данных расчетов, полностью полагаясь на бухгалтерию. Такое доверие чаще всего бухгалтерия оправдывает. Но бухгалтер не обязан знать особенности вашего семейного положения или о составе вашей семьи, наличии детей, их возрасте. А от этих особенностей напрямую зависит сумма начисленного налога и, соответственно, сумма полученного дохода.

Задача данной статьи – в доступной форме довести до читателя информацию о налоговом законодательстве в нашей стране в настоящее время; о налогах, непосредственно взимаемых с работников аптечных организаций; о социальных и имущественных вычетах (льготах) и порядке их предоставления.

Рассмотрим некоторые наиболее важные моменты главы 23 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц».

Вначале поговорим о ставках налога на доходы.

Все работники хорошо знают линейную ставку налога на доход физических лиц – 13%. Но это не единственная ставка налога на доходы физических лиц. При определенных видах дохода применяются другие налоговые ставки.

Так, ставка налога в 30% применяется к доходам граждан, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Статус налогового резидента возникает в зависимости от времени пребывания физического лица на территории РФ (ст. 207 НК РФ). Исключение составляют российские военнослужащие, которые служат за границей; сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы России. Эти категории налогоплательщиков признаются налоговыми резидентами РФ, сколько бы времени они ни находились на территории России. Остальные граждане признаются налоговыми резидентами, если соответствуют требованиям п. 2 ст. 207 НК РФ. А именно: физическое лицо должно находиться в России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд.

По некоторым видам доходов физических лиц применяется налоговая ставка 35%. Такая ставка применяется при получении доходов в виде некоторых выигрышей в лотереях; выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях. По этой же ставке облагается доход в виде материальной выгоды при пользовании заемными средствами. Федеральными законами от 22.07.08 №158 –ФЗ «О внесение изменений в главы 21, 22, 23, 24, 25, 26 части II Налогового кодекса Российской Федерации» и №121 «О внесение изменений в ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения по расчету налоговой базы при получении материальной выгоды. Изменения коснулись расчета материальной выгоды от экономии на процентах по займам и кредитам, выраженным в рублях. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей на дату получения дохода, над суммой процентов, рассчитанной по условиям договора. Ранее материальная выгода определялась как 3/4 ставки рефинансирования. Действующая в настоящее время ставка рефинансирования 13%. Доход в виде материальной выгоды возникает, если ставка по займу (кредиту) окажется меньше 8,66%.

Приведем конкретный пример расчета налога при получении заемных средств.

Сотрудник аптеки в январе 2009 г. получил от своей организации беспроцентный заем в размере 100 тыс. руб. сроком на год. Рассчитаем сумму годового налога на материальную выгоду по данному займу. Материальная выгода определяется в размере 2/3 ставки рефинансирования ГБ РФ. Ставка рефинансирования на январь 2009 года установлена в 13%. Следовательно, материальная выгода составляет 8,66% (2/3 от13%). В сумме материальная выгода равна 8660 руб. (8,66% от 100 тыс. руб.). Остается рассчитать сумму годового налога от материальной выгоды. Он будет равен 3031 руб. за год (35% от 8660 руб.). Причем, если заем взят на приобретение жилья (т.е. в этот период было куплено жилье), то материальная выгода налогом вообще не облагается.
---------------------

С 1 января 2009 г. изменилось налогообложение дохода по депозитным вкладам.

Налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной по условиям договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов (то есть облагаемый налогом доход возникает только при ставке по депозиту превышающей 18–13% + 5%).

Основная налоговая ставка, применяемая к большинству видов дохода физических лиц, – 13%. При применении этой налоговой ставки законодательством установлены налоговые вычеты, то есть уменьшение налогооблагаемой базы на определенные законодательством суммы. Определены вычеты стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Рассмотрим каждый вид применяемых вычетов подробнее.

СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Стандартные налоговые вычеты в виде необлагаемого минимума предусмотрены для различных категорий налогоплательщиков.

Право на получение стандартного налогового вычета в 3000 руб. ежемесячно, независимо от полученного дохода, предусмотрен для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, вследствие аварии на производственном объединении «Маяк»; лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий и др. Такой же налоговый вычет предусмотрен для инвалидов ВОВ и инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп при исполнении обязанностей военной службы или полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода, независимо от суммы полученного дохода, распространяется на Героев СССР и РФ; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады; бывших узников концлагерей; инвалидов с детства; инвалидов первой и второй групп и др. категории налогоплательщиков (статья 218 НК РФ, п. 1).

Остальные категории налогоплательщиков имеют право на личный налоговый вычет в размере 400 руб. ежемесячно. Но этот вычет зависит от размера совокупного дохода, полученного нарастающим итогом с начала налогового периода (налоговый период для налога на доходы – год). Вычет производится до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. С месяца, в котором доход превысил 40 000 руб., личный налоговый вычет не производится.

В таком же порядке применяется и стандартный налоговый вычет на детей налогоплательщиков.

Сумма стандартного налогового вычета с 1 января 2009 г. установлена в размере 1000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Уменьшение налоговой базы сохраняется до конца года, в котором ребенок достиг вышеуказанного возраста и до получения налогоплательщиком совокупного дохода в налоговом периоде до 280 000 руб. Такой налоговый вычет предоставляется обоим родителям на каждого ребенка. При этом нормы налогового законодательства не ставят использование данного права в зависимость от совместного проживания ребенка с родителем. Таким образом, воспользоваться правом на стандартный вычет на ребенка может каждый разведенный родитель, но с условием участия в его обеспечении. Участие в обеспечении ребенка может быть подтверждено документом об уплате алиментов, или заключением в соответствии с Семейным кодексом между родителями соглашения об уплате алиментов, которое должно быть составлено в письменной форме и заверено нотариально.

Одиноким родителям этот налоговый вычет предоставляется в двойном размере – 2000 руб. на каждого ребенка. Письмо Министерства финансов от 31.12.08 №03-04-06-01/399 разъясняет понятие «единственный родитель»: 1) в случае смерти другого родителя; 2) признания другого родителя безвестно отсутствующим; 3) если в свидетельстве о рождении ребенка отсутствует запись об отце. Таким образом, разведенные женщины или женщины, родившие ребенка вне брака, если отцовство признано, не подпадают под понятие «единственный родитель» и не могут претендовать на двойной налоговый вычет (Письмо Минфина от 25.11.08 № 03-04-05-01/443). Такой же налоговый вычет предоставляется родителям в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет или студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Чтобы получить данный налоговый вычет, работник должен подать заявление в бухгалтерию и представить документы, подтверждающие право на двойной налоговый вычет: свидетельство о рождении ребенка; свидетельство о смерти одного родителя; выписка из решения суда о признании безвестно отсутствующим одного из родителей; справку из учебного заведения, в котором обучается ребенок. Если одинокий родитель вступает в брак, он утрачивает право на получении двойного налогового вычета с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак, при этом не имеет значения усыновлен ребенок или нет новым супругом (Письмо Минфина России от 17.12.08 №03-04-06-01/374).

Двойной вычет можно получить одному из родителей при отказе от вычета другого. Для этого один из родителей по месту работы подает в бухгалтерию заявление об отказе от налогового вычета на ребенка. Копию заявления второй супруг приносит по месту своей работы для получения двойного налогового вычета. Удвоенный налоговый вычет может быть предоставлен второму родителю по заявлению в бухгалтерию по месту работы или при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по окончании налогового периода (письмо Минфина от 31.12.08 №03-04-06-01/399 и от 26.12.08 № 03-04-06-01/389).

Пример расчета стандартного налогового вычета:

Работнику аптечной организации в январе 2009 г. начислена заработная плата в размере 25 000 руб. Работник имеет двоих детей, одному из которых 14 лет, а другому, учащемуся в институте на дневном отделении, – 21 год.
---------------------------

Налогооблагаемая база составляет – 25 000 руб. – 400 руб. – 1000 руб. – 1000 руб. = 22 600 руб. Налог –2938 руб. (13% от 22 600 руб.) К выдаче – 22 062 руб.(25 000 руб. – 2938 руб.).

Если данный работник является одиноким родителем, то расчет будет следующий:

Налогооблагаемая база – 25 000 руб. – 400 руб. – 2000 руб. – 2000 руб. = 20 600 руб. Налог – 2678 руб. (13% от 20 600 руб.). К выдаче –22 322 руб.