Налог на доходы физических лиц (Часть 2)

Меркишина Валентина Михайловна
Ст. преподаватель кафедры УЭФ ФППОП ММА им. И.М. Сеченова

ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ

Имущественный вычет на приобретения жилья

В соответствии с гл.23 Налогового кодекса (статья 220), имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб. Такой размер имущественного налогового вычета установлен в связи с принятием Федерального закона от 26.11.08 No224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» Правоотношения данного положения по имущественному вычету распространяются на 2008 год. При этом в фактические расходы на приобретение квартиры можно включить:

• расходы на покупку квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;
• расходы на приобретение отделочных материалов:
• расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.

Реализовать свое право на имущественный вычет в связи с приобретением квартиры можно двумя способами: возврат суммы налога налоговым органом по месту жительства или по месту работы путем уменьшения налогооблагаемой базы и, следовательно, суммы налога (производится работодателем – налоговым агентом).

Получение имущественного вычета в налоговом органе по месту жительства

Для получения данного вычета в налоговый орган по месту жительства представляются следующие документы:

• налоговая декларация за истекший налоговый период;
• письменное заявление на имущественный вычет;
• справка (форма No2-НДФЛ) о суммах начисленных доходов и удержанных налогов за истекший год, Данная справка выдается бухгалтером по месту работы;
• договор о приобретении квартиры, акт о передаче квартиры или документы, подтверждающие право собственности на приобретенную квартиру;
• документы, подтверждающие оплату (банковские документы, выписки, платежные поручения, приходные кассовые ордера и т.п.).

На основании представленных налогоплательщиком документов налоговый орган проводит камеральную проверку, по итогам которой выносится решение о предоставлении либо об отказе в предоставлении имущественного вычета.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования. Налоговый орган осуществляет возврат на банковский счет налогоплательщика.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть полностью использован, то его остаток переносится на последующие налоговые периоды.

Повторное предоставление налогоплательщику налогового вычета не допускается.

ПОЛУЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА У РАБОТОДАТЕЛЯ

Налогоплательщик может до окончания налогового периода (календарного года) получить имущественный вычету своего работодателя. Работодатель обязан предоставить имущественный вычет на основании заявления налогоплательщика и уведомления, подтверждающее право на него. Уведомление по утвержденной Федеральной Налоговой Службой форме выдается налоговым органом. Так, что без визита в налоговую инспекцию налогоплательщику не обойтись. Чтобы получить такое подтверждение, налогоплательщик должен подать в налоговую инспекцию письменное заявление и подтверждающие документы, о которых было сказано выше. Инспекция обязана рассмотреть заявление и документы, подтверждающие осуществленные расходы, в течение 30 дней.

Никаких иных документов, подтверждающих понесенные расходы или право собственности на недвижимость, работодатель требовать от работника не вправе. Обязанности изучать подтверждающие документы Налоговый кодекс на работодателя не возлагает.

Если по итогам календарного года сумма дохода налогоплательщика, полученного у работодателя, оказалась меньше суммы имущественного вычета, указанного в полученном уведомлении, то налогоплательщик имеет право на получение остатка имущественного налогового вычета на основании нового полученного в налогом органе уведомления.

Пример
Работник аптеки купил квартиру в 2007г. Стоимость покупки – 2,5 млн. руб. В 2008г. он обратился в налоговую инспекцию по месту своей регистрации с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета. Работник представил справку о доходе, полученном в 2007 г. в сумме 220 тыс. руб. Налог на доход за 2007 год данным работником был выплачен в сумме 26500 (учитывая стандартные вычеты). Следовательно, ему должны вернуть всю сумму выплаченного налога на доход (26500 руб.). Но имущественный вычет он использовал только в сумме 220 тыс. руб. И в 2008 г. он вновь обратился в налоговую инспекцию и уже получил выплаченный налог на доходы за 2008 г. И так, пока не использует весь имущественный вычет в 2000000 руб.

Проще говоря, налогоплательщику возвращается уплаченный им налог на доход с заработанной им суммы дохода в 2000000 руб. – 260 тыс. руб. (13%). Так как за один налоговый период эту сумму заработать большинству налогоплательщикам нереально, законом предусмотрена возможность переноса остатка налогового вычета на последующие налоговые периоды.

Начиная с доходов 2005 г. налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученных от кредитных и иных российских организаций на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры или долей в них. Обязательное условие для вычета: заемные средства должны быть израсходованы на указанные цели.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ОТ ПРОДАЖИ ИМУЩЕСТВА

Если налогоплательщик продает квартиру, дачу, дом и другое имущество, то он получает доход, который соответственно подлежит налогообложению. Рассмотрим порядок налогообложения дохода физических лиц от продажи своего имущества, с учетом последний изменений и дополнений.

Если продаваемое имущество относится к жилью (дом, дача, квартира), то порядок налогообложения зависит от времени нахождения в собственности данного имущества. Если имущество в собственности находилось три года , то вся сумма полученного от продажи данного имущества дохода идет к вычету, то есть не облагается налогом.

Если имущество в собственности находилось меньше трех лет, то необлагаемый вычет составляет 1000000 руб. Все что свыше 1млн. руб. облагается у налогового резидента РФ по ставке 13%.

При продаже другого имущества – гараж, машина и т.д. необлагаемый минимум составляет 125000 руб., если данное имущество в собственности находилось менее трех лет. Все что свыше данного необлагаемого минимума облагается налогом по ставке 13%.

Если это другое имущество находилось в собственности налогоплательщика три и более лет, то вся сумма полученного дохода идет к вычету, то есть не облагается налогом.

Налогоплательщику необходимо знать, что при продаже своего имущества необходимо подать декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства в определенные законом сроки (до конца апреля года следующего за годом продажи имущества), даже когда налог платить не надо.

Пример

1. Квартира находилась в собственности 4 года и продана за 3 млн. руб. Налог не платится, но декларацию подать надо.
2. Квартира находилась в собственности 2 года. Продана за 3 млн. руб. Налог взимается с суммы превышающей 1000000 руб. и берется в размере 260 000 руб.(13% от 2000000 руб.).
3. Продана машина за 500 000 руб. В собственности находилась более 3 лет. Уплата налога не возникает, но декларацию в налоговую подать надо.
4. Продана машина за 500 000 руб. В собственности находилась год. Налог берется с суммы 375 000 руб. (500000 – 125000) - 48750 руб. (13%).

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ВИДЕ ПОДАРКОВ

До 1 января 2009 г. организация, от которой физическое лицо (как являющееся ее работником, так и не являющееся таковым) получало доходы в денежной или натуральной формах в порядке дарения, не являлось налоговым агентом в отношении таких доходов данного физического лица. Налогоплательщик, должен был самостоятельно исчислить сумму налога, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет. С 2009г. с учетом изменений, внесенных в стать. 228 НК РФ законом от 36.11.2008г. No224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» при выдаче физическим лицам подарков организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами. При этом не подлежит налогообложению доход в виде подарков, полученных налогоплательщиками от организаций и индивидуальных предпринимателей , если их стоимость не превышает 4000руб. за налоговый период (год). В случае если стоимость подарков превышает установленный Налоговым кодексом данный предел (п. 28 ст. 217), организация, вручающая подарки, с суммы такого превышения обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде и представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Представление сведений в налоговый орган о невозможности удержать с физического лица исчисленную сумму налога не освобождает налогового агента от обязанности представлять сведения по форме No2-НДФЛ в отношении данного физического лица по итогам налогового периода.