Вопрос — ответ специалистов
Комитет по здравоохранению администрации города приобретает по безналичному расчету в аптечном складе «наркотические бланки». От Министерства здравоохранения комитет получает безвозмездно бланки медицинских свидетельств о рождении и смерти. В дальнейшем бланки безвозмездно передаются лечебно-профилактическим учреждениям, подведомственным комитету.
На каком счете учитывать эти бланки: как денежные документы, как бланки строгой отчетности или просто бланки?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, медицинские свидетельства о рождении и смерти, а также рецептурные бланки на наркотические средства и психотропные вещества относятся к бланкам строгой отчетности. Согласно требованиям действующей Инструкции по бюджетному учету их учет следует вести на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности».
ОБОСНОВАНИЕ ВЫВОДА:
В соответствии со ст. 47 ГК РФ и ст. 3 Федерального закона от 15.11.97 №143-ФЗ «Об актах гражданского состояния» случаи рождения и смерти подлежат государственной регистрации.
Рекомендации о порядке выдачи и заполнения медицинских свидетельств о рождении и смерти доведены письмом Минздравсоцразвития России от 19.01.09 №14-6/10/2-178 (далее – Рекомендации).
Государственная регистрация рождения ребенка, родившегося живым, в органах, осуществляющих государственную регистрацию актов гражданского состояния (далее – органы ЗАГС), производится на основании «Медицинского свидетельства о рождении» учетной формы №103/у-08 (п. 2 Приложения № 1 Рекомендаций).
Государственная регистрация смерти в органах загса осуществляется на основании «Медицинского свидетельства о смерти» учетной формы №106/у-08 (п. 2 Приложения №2 Рекомендаций).
Медицинские свидетельства о рождении и смерти выдаются медицинскими организациями независимо от их организационно-правовой формы: больничными учреждениями, диспансерами, амбулаторно-поликлиническими учреждениями, центрами, учреждениями охраны материнства и детства (далее – медицинская организация) и лицами, занимающимися частной медицинской практикой (далее – частнопрактикующий врач).
Согласно Рекомендаций медицинские организации и частнопрактикующие врачи ведут учет бланков медицинских свидетельств о рождении и смерти (отдельно по каждому учетному документу).
При изготовлении бланков медицинских свидетельств о рождении и смерти (для формирования серии бланков) используют Общероссийский классификатор административно-территориальных объектов (ОКАТО), разработанный в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.03 №677 «Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области». Нумерация бланков медицинских свидетельств о рождении и смерти сквозная, количество знаков в номере документа должно удовлетворять имеющуюся потребность в бланках в пределах субъекта Российской Федерации. На бланке Медицинского свидетельства о рождении и смерти должны быть указаны сведения об изготовителе (сокращенное наименование, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж).
Порядок назначения и выписывания лекарственных средств, изделий медицинского назначения и специализированных продуктов лечебного питания утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 12.02.07 №110 (далее – Порядок №110), согласно которому наркотические средства и психотропные вещества Списка II, зарегистрированные в качестве лекарственных средств в установленном законодательством РФ порядке, выписываются на специальных рецептурных бланках на наркотическое средство и психотропное вещество (п. 10 Приложения №2, п. 1.6 Приложения №13 Порядка №110).
Согласно п. 4 Приложения №15 Порядка №110 учет рецептурных бланков по видам ведется в журналах, пронумерованных, прошнурованных и скрепленных подписью руководителя и печатью лечебно-профилактического учреждения по установленным формам.
Таким образом, нормативные документы определяют особый порядок изготовления, хранения и учета указанных выше бланков. Данные требования связаны, прежде всего, с особой значимостью тех событий, которые удостоверяют медицинские свидетельства о рождении и смерти, а также с возможностью незаконного использования наркотических средств и психотропных веществ.
Единый порядок ведения бюджетного учета в Российской Федерации установлен Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.08 №148н (далее – Инструкция №148н).
Согласно п. 107 Инструкции №148н в бюджетном учете в качестве денежных документов учитываются оплаченные талоны на бензин и масла, на питание, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины и т.п. Иными словами, стоимость денежного документа, отраженная в бюджетном учете, по сути, является эквивалентом стоимости нефинансовых активов или услуг, которые могут быть отгружены или оказаны в соответствии с определенным договором. При этом кассовые расходы формируются в бюджетном учете при приобретении денежных документов, а фактические – после их использования.
В рассматриваемой ситуации медицинские свидетельства о рождении и смерти только удостоверяют факт наступления определенных событий, а оформленные в установленном порядке рецептурные бланки дают право на применение наркотических средств и психотропных веществ. При этом оформление данных документов никак не связано с какими-либо обязательствами бюджетной организации. Таким образом, нет никаких оснований для отнесения вышеуказанных документов к денежным.
Обращаем внимание на то, что конкретного определения бланка строгой отчетности действующими нормативными документами не установлено.
В соответствии с положениями п. 263 Инструкции №148н на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности» учитываются находящиеся на хранении и выдаваемые под отчет бланки ценных бумаг, квитанционные книжки, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений, бланки трудовых книжек (вкладыши к ним) и другие бланки строгой отчетности.
Анализ данной нормы, а также иных нормативных правовых актов позволяет выделить ряд признаков, характерных для бланков строгой отчетности:
1. Необходимость специального учета бланков в связи со значимостью таких документов и возможными последствиями при их бесконтрольном использовании.
2. Обязательное наличие на бланке регистрационного номера, серии, иных идентификационных признаков.
3. Печать бланка типографским способом.
4. Специальные требования по их хранению и выдача только под отчет.
Кроме того, в отдельных случаях предусматривается дополнительный учет таких бланков в соответствующих структурных подразделениях организации (кроме учета в Книге по учету бланков строгой отчетности (форма 0504045)).
Отметим, что отдельные бланки могут не в полной мере соответствовать критериям, приведенным выше. Однако в этом случае, по нашему мнению, необходимо руководствоваться требованиями п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» по формированию полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении в бухгалтерском учете. То есть, если какими-либо нормативными актами определяются специальные правила изготовления, хранения, использования и уничтожения определенных бланков, то их желательно учитывать в составе бланков строгой отчетности.
Учитывая вышеизложенное, считаем обоснованным следующий вывод: медицинские свидетельства о рождении и смерти, а также рецептурные бланки на наркотические средства и психотропные вещества могут быть отнесены к бланкам строгой отчетности.
Таким образом, учет указанных бланков должен осуществляться на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке 1 руб. за 1 бланк.
В рассматриваемой ситуации бланки поступают в организацию для дальнейшей передаче подведомственным бюджетным учреждениям. Однако и в этом случае, учитывая требования действующих нормативных документов, наиболее обоснованным будет их учет в качестве бланков строгой отчетности.
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мария Миллиард, Владимир Пименов
