Вопрос — ответ специалистов
В Регистрационном свидетельстве на лекарственное средство «этиловый спирт субстанция 95%» предусмотрено: международное патентованное название «Этанол», лекарственная форма — субстанция жидкость, состав — этиловый спирт, назначение — для производства нестерильных лекарственных средств. Содержание каких-либо добавок, снижающих испаряемость этанола, не указано.
Распространяются ли нормы естественной убыли при закупке, хранении и поставке этилового спирта на это лекарственное средство? Если нет, можно ли эти затраты относить на себестоимость выпускаемой продукции?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, сведения, указанные в Регистрационном удостоверении на лекарственное средство «этиловый спирт субстанция 95%», говорят о соответствии данного товара, в частности его физико-химических свойств, этиловому спирту. Следовательно, применение норм естественной убыли, утвержденных Минсельхозом России непосредственно по этиловому спирту, правомерно.
Вместе с тем для окончательного разрешения ситуации рекомендуем обратиться за официальными разъяснениями в Минфин России либо контролирующие органы.
Обоснование вывода:
Согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравнены потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
Порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке МПЗ утвержден постановлением Правительства РФ от 12.11.02 №814 (далее – Постановление №814). В частности, разработка и утверждение норм естественной убыли по лекарственным, дезинфекционным, дезинсекционным и дератизационным средствам возложены на Министерство здравоохранения и социального развития РФ.
Пунктом 1 Постановления №814 установлено, что нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи МПЗ, подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет.
Отметим, что упомянутая субстанция, если рассматривать ее как лекарственное средство, не является спиртосодержащей алкогольной продукцией, нормы естественной убыли которой разрабатываются и утверждаются Федеральной службой по регулированию алкогольного рынка (п. 5.2.6 Положения о Федеральной службе по регулированию алкогольного рынка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.02.09 №154).
Вынуждены констатировать, что до настоящего времени Минздравсоцразвития России не утверждены нормы естественной убыли по такому товару, как «лекарственное средство этиловый спирт субстанция 95%».
Во исполнение Постановления №814 утверждены нормы естественной убыли по товару «этиловый спирт» при перевозке (приказ Минсельхоза России и Минтранса России от 20.08.08 №405/137), а также при закупке, хранении и поставке (приказ Минсельхоза России от 26.06.08 №273).
Кроме того, нормы естественной убыли при хранении лекарственных средств в аптечных учреждениях (организациях), организациях оптовой торговли лекарственными средствами и учреждениях здравоохранения утверждались приказом Минздравсоцразвития от 09.01.07 №2.
Фармакопейные спирты производятся в соответствии с утвержденными Минздравом России государственными стандартами лекарственных средств (фармакопейными статьями ФС 42-3071-00 и ФС 43-3072-00), согласно которым изготавливаемая по этой нормативно-технической документации продукция представляет собой, в т.ч. спирт этиловый – 95%, применяемый в медицинских целях.
Фармакопейные спирты зарегистрированы в Государственном реестре как лекарственное антисептическое средство, но с торговым названием «спирт этиловый» и под соответствующим этому понятию международным названием Ethanol (этанол) и, следовательно, определены в данном Государственном реестре как спирты этиловые, а не как спиртосодержащие растворы или препараты.
Федеральным законом от 06.06.05 №58-ФЗ установлено, что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.
Таким образом, из вышеизложенного следует, что правомерность применения норм естественной убыли по «этиловому спирту» к лекарственному средству «этиловый спирт субстанция 95%» зависит от физико-химических свойств двух продуктов, а именно, их идентичности.
По нашему мнению, сведения, указанные в Регистрационном удостоверении, позволяют сделать вывод об идентичности субстанции этилового спирта (95%) и этилового спирта как такового. Следовательно, применение норм естественной убыли, утвержденных приказами Минсельхоза России, в рассматриваемой ситуации до утверждения соответствующих норм Минздравсоцразвития России, полагаем, оправданно.
Вместе с тем для окончательного разрешения ситуации рекомендуем вам обратиться в Минфин России либо контролирующие органы за официальными разъяснениями о правомерности применения норм естественной убыли, утвержденных Минсельхозом России по этиловому спирту, к лекарственному средству применительно непосредственно к рассматриваемой ситуации. Такое право за налогоплательщиком, в частности, закреплено в пп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ.
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дамир Гильмутдинов, Сергей Родюшкин
