Вопрос — ответ специалистов
У организации установлены длительные хозяйственные связи с поставщиком ЛС, который применяет общий режим налогообложения. Организация в отношении розничной торговли лекарствами переведена на ЕНВД.
По договору поставки поставщик выплачивает премию при условии закупки определенного объема товаров. Денежная премия перечисляется поставщиком платежным поручением.
Облагаются ли суммы получаемых премий налогом на прибыль как отдельный вид деятельности, переведенный на общий режим налогообложения?
Должна ли организация платить НДС с сумм премий?
Суммы премий, перечисляемые на расчетный счет организации поставщиками, являются частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, и с такого дохода уплачивается только ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ.
ОБОСНОВАНИЕ ВЫВОДА
Система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (ст. 346.26 НК РФ).
Единый налог применяется в отношении отдельных видов деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. В отношении деятельности, не поименованной в этом пункте, применяются иные режимы налогообложения.
Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, уплачивающие ЕНВД, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.
Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
К розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).
Деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает также проведение закупок данных товаров, что является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
Если налогоплательщик осуществляет деятельность в сфере розничной торговли, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, то доход в виде премии (скидки, бонуса), полученный от организации (поставщика товаров) за выполнение определенных условий договора поставки товаров, является частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, и подлежит налогообложению в рамках применения главы 26.3 НК РФ.
Такое мнение высказал Минфин России в письмах от 15.05.09 № 03-11-06/3/136, от 29.10.08 № 03-11-04/3/490, от 12.09.08 № 03-11-04/3/430, от 07.03.08 № 03-11-04/3/109 и др.
При этом в силу положений п. 4 ст. 346.26 НК РФ организация не признается налогоплательщиком НДС.
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лариса Ананьева, Елена Мельникова
