Вопрос — ответ специалистов

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, принятому и введенному в действие с 1 января 2003 г. постановлением Госстандарта РФ от 06.11.01 № 454-ст, розничная торговля фармацевтическими товарами относится к розничной торговле (код 52.31).

Под розничной торговлей понимается деятельность, связанная с торговлей товарами на основании договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Таким образом, основным критерием отличия розничной торговли является конечная цель использования покупаемого товара, который должен приобретаться не для предпринимательской деятельности.

Розничная торговля фармацевтическими товарами, так и прочими товарами на территории учреждения здравоохранения, в соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ, подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход. При этом, в соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Если учреждение здравоохранения продает лекарства по договорам розничной купли-продажи, оно может быть переведено на уплату ЕНВД. При этом должно соблюдаться условие: продажа осуществляется через магазины или павильоны (стационарная торговля) с площадью торгового зала не более 150 кв.м. либо объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (аптечный пункт или аптечный киоск).

Следовательно, если нормативными правовыми актами (законами) территориальных органов власти в перечень видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД, включена розничная торговля, и если Ваш аптечный пункт будет реализовывать лекарства по договорам розничной купли-продажи, то такая деятельность должна быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Такие же разъяснения содержат письмо Минфина от 12.04.06 № 03-11-04/3/196 и письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25.04.07 № 03-11-04/3/131.

Что касается постановки на учет, то в соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения обособленных подразделений и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ налогоплательщики единого налога на вмененный доход обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления этой деятельности в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления и производить уплату ЕНВД в налоговых органах по месту осуществления деятельности (письмо Минфина от 25.01.06 № 03-11-04/3/35).

Если же организация уже состоит на учете в налоговом органе по иному основанию, то такая организация не обязана осуществлять постановку на налоговый учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в том же налоговом органе.

Следовательно, если Ваше обособленное подразделение, применяющее упрощенную или общую систему налогообложения, начинает заниматься "вмененной" деятельностью по месту своего нахождения, то Вы не обязаны подавать в свою инспекцию заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. Ваш филиал проинформируют об этом налоговую инспекцию, представив по истечении налогового периода (квартала) декларацию по ЕНВД. Такие разъяснения даны в письме Минфина РФ от 16.02.06 № 03-11-02/41. Такие же выводы содержатся в постановлениях ФАС УО от 01.06.06 № Ф09-4551/06-С1 и ФАС ВСО от 13.07.05 № А19-26828/04-24-Ф02-3311/05-С1.

Более того, в постановлении № 5 Высший арбитражный суд РФ занял схожую позицию, указав в п. 39, что хозяйствующие субъекты, которые состоят на учете в налоговом органе по одному из оснований, установленных ст. 83 НК РФ, не могут быть привлечены к налоговой ответственности за непредставление заявления о повторной постановке на учет в этом же налоговом органе по другому основанию.

Если нормативными правовыми актами (законами) территориальных органов власти розничная торговля фармацевтическими товарами не включена в перечень видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД, то налогообложение результатов такой деятельности осуществляется в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения». Обязанности постановки на учет в этом случае также не возникает.

ВЫВОД

Таким образом, реализация по месту нахождения филиала готовых лекарственных препаратов покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи, как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (то есть, не для последующей перепродажи и т.п.), относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход. Если по месту осуществления розничной торговли фармацевтическими товарами ЕНВД не введен, то налогообложение осуществляется в общеустановленном порядке или с применением УСН.

Учитывая то, что филиал уже состоит на учете в налоговом органе, то повторно обращаться в эту же инспекцию с заявлением о постановке на налоговый учет во всех случаях нет необходимости.

Эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ
Татьяна Никифорова