Изменения по налогам и страховым выплатам в 2012 г.

Меркишина Валентина Михайловна
Старший преподаватель кафедры УЭФ фармфакультета МГМУ им. И.М. Сеченова

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

Основные изменения касаются предоставления стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц для отдельных категорий налогоплательщиков.
1. Отменен налоговый вычет в размере 400 руб.
 Этот вычет действовал до 1 января 2012 г. до дохода в 40 тыс. руб. для всех налогоплательщиков, не относящихся к льготным категориям.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 тыс. руб., налоговый вычет не применялся. Теперь этот вычет отменен (ФЗ-330).
2. Изменились налоговые вычеты на детей и расширен круг налогоплательщиков, которые могут использовать этот вычет.
 Налоговый вычет распространятся на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.
Налоговый вычет предоставляется в следующих размерах:
 1000 руб. в 2011 г. и 1400 руб. в 2012 г. за каждый месяц налогового периода.
С 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно:

• 1000 руб. – на первого ребенка;
• 1000 руб. – на второго ребенка;
• 3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
• 3000 руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

При определении размера стандартного налогового вычета на детей по НДФЛ учитывается общее количество детей, Первым ребенком считается наиболее старший ребенок, даже если вычет на него уже не предоставляется в силу его возраста (письмо Минфина России от 08.12.11 №03-04-05/8-1014).
С 1 января 2012 г.:

• 1400 руб. – на первого ребенка;
• 1400 руб. – на второго ребенка;
• 3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
• 3000 руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю.

Одинокий родитель:

• второй родитель умер (свидетельство о смерти);
• второй родитель безвестно пропавший (решение суда);
• второй родитель не установлен (в свидетельстве о рождении ребенка в строчке отец – прочерк или отчество дано по усмотрению матери).

Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами РФ, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 лет.

Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

СТРАХОВЫЕ ВЫПЛАТЫ

Внесены поправки сразу в несколько законов, регламентирующих начисление и уплату страховых платежей во внебюджетные фонды. Новшества утверждены Федеральным законом от 03.12.11 №379-ФЗ « О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды» (вступил в силу с 1 января 2012 г.).

 В статье мы рассмотрим основные изменения, которые применяются в 2012 и 2013 гг.
Тарифы страховых взносов на 2012 и 2013 гг.

Комментируемый закон изменил тарифы страховых взносов на 2012 и 2013 гг. Для плательщиков, не относящихся к льготным категориям, предусмотрено три важных нововведения.

Первое новшество – это обязанность платить взносы в ПФР с суммы, превышающей предельную величину базы. В 2012 г. эта величина составит 512 000 руб. Значение предельной величины базы для начисления страховых взносов в 2012 г. утверждено постановлением Правительства РФ от 24.11.11 №974. Раньше такие суммы не облагались никакими взносами, теперь с них придется делать перечисления в Пенсионный фонд по ставке 10 процентов.

Второе новшество – снижение тарифа по пенсионным взносам с суммы, не превышающей предельную величину базы. Раньше ставка равнялась 26 процентов, теперь составляет 22 процента.

Третье новшество – отмена платежей в территориальные фонды обязательного медицинского образования. Прежде «медицинские» взносы делились на платежи в ТФОМС (по ставке 2%) и в ФФОМС (по ставке 3,1%). С января будущего года все перечисления в полном объеме нужно делать в Федеральный фонд ОМС, ставка будет равна 5,1 процента (см. табл. 1).

Табл. 1 Тарифы страховых взносов в 2012–2013 гг. для плательщиков, не относящихся к льготной категории

Облагаемая база     Тариф, %

ПФР       22
 
ФСС       2,9
    
ФФОМС    5,1
    

Итого     30

Не превышает предельную величину
    
Превышает предельную величину
    

10
    
0
    
0
 
10
Новое распределение пенсионных взносов

Начиная с 2012 г. тарифы взносов в ПФР будут состоять из двух частей: солидарной и индивидуальной.

Солидарная часть тарифа предназначена для таких выплат, как фиксированный базовый размер трудовых пенсий, выплаты на погребение пенсионеров, не подлежащих обязательному социальному страхованию и пр.

Индивидуальная часть тарифа предназначена для формирования средств застрахованного лица, которые учитываются на его лицевом счете. Исходя из этих средств, определяется величина расчетного пенсионного капитала, а также размер накопительной части пенсии.

В ближайшие два года для плательщиков, не относящихся к льготным категориям, пенсионные платежи будут распределяться так, как показано в табл. 2. Однако при перечислении взносов придется по-прежнему оформлять два платежных поручения: одно – на страховую часть, другое – на накопительную часть пенсии.

Табл. 2 Тарифы пенсионных взносов в 2012–2013 гг. для плательщиков, не относящихся к льготной категории

Облагаемая база
    

Тариф, %
    

На финансирование страховой части пенсии, %
    

На финансирование накопительной части пенсии, %

Для лиц 1966 г.р. и старше
    

Для лиц 1967 г.р. и моложе
    

Для лиц 1967 г.р. и моложе

Не превышает предельную величину
    

22
    

22 (6 – солидарная часть и 16 – индивидуальная часть)
    

16 (6 – солидарная часть и 10 – индивидуальная часть)
    

6 (полностью индивидуальная часть)

Превышает предельную величину
    

10
    

10 (полностью солидарная часть)
    

10 (полностью солидарная часть)
    

0

Расширен перечень лиц, подлежащих обязательному пенсионному страхованию. Раньше в список входили россияне, а также иностранцы и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие в РФ.

Теперь под пенсионное страхование подпадают также иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в России и подписавшие либо бессрочные трудовые договоры, либо трудовые договоры на срок не менее шести месяцев.

Есть изменения и относительно страховых тарифов. Раньше взносы за постоянно и временно проживающих иностранцев платили по той же ставке, что и за россиян.

Начиная с 2012 г. появилось разделение. Для постоянно проживающих иностранцев ставки остались такими же, как для граждан РФ. Для временно проживающих и временно пребывающих граждан установлены иные тарифы. В отношении таких лиц теперь нужно использовать ставку, предусмотренную для страховой части пенсии. «Накопительные» тарифы к ним не применяются вне зависимости от года рождения.

Что касается взносов на ОМС и взносов на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то, как и прежде, на зарплату иностранцев такие взносы не начисляются.
Нововведения по штрафам

По-новому будут исчисляться некоторые виды штрафов.

Отныне четко прописано, что санкция за непредоставление в установленный срок расчетов равна 5% от суммы взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного или расчетного периода (новая редакция ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 24.07.09 №212-ФЗ – далее ФЗ-212).Из прежнего текста закона нельзя было сделать однозначный вывод, нужно ли начислять 5% на всю сумму, указанную в расчете, или только на часть, приходящуюся на три последних месяца. Теперь эта неясность устранена.

Минимальная величина штрафа за непредоставление расчета отныне составляет 1000 руб., максимальная – 30% от суммы взносов за три месяца.

Следует обратить внимание на расчет штрафа. Ранее сумма штрафа и ее минимальное значение зависели от того, на какой срок плательщик просрочил сдачу расчета. Сейчас период задержки не имеет значения.

К тому же появились две новых санкции. Первая – за несоблюдение порядка предоставления расчета в электронном виде, ее размер составляет 200 руб. (новая редакция ч. 2 ст. 46 ФЗ-212). Вторая – за нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии банковского счета, ее величина – 5000 руб. (ст. 46.1 ФЗ-212).

Увеличена санкция за отказ предоставить для проверки документы или их копии. Ранее инспекторы штрафовали на сумму 50 руб. за каждый непредоставленный документ, теперь – на 200 руб. за один документ (новая редакция ст. 48 ФЗ-212).

Наконец, отменен штраф в размере 1000 руб. за несвоевременное предоставление персонифицированной отчетности, предусмотренный ст. 27 Федерального закона от 15.12.01 №167-ФЗ. Несмотря на это, плательщики, допустившие подобное нарушение, все равно будут нести ответственность. Дело в том, что сохранилась другая санкция – 10% от суммы платежей, подлежащих уплате в ПФР (закреплена ст. 17 Федерального закона от 01.04.96 №27-ФЗ). Иными словами, до принятия комментируемого закона за одну и ту же провинность существовало сразу два штрафа, сейчас один из них упразднен.
Поправки для льготных категорий плательщиков

Расширен перечень льготных категорий, которые в ближайшие годы смогут применять пониженные тарифы по страховым взносам.

Теперь льготные ставки предусмотрены для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), которые занимаются розничной торговлей фармацевтическими, медицинскими и ортопедическими изделиями.

Еще одна новая льготная категория – это налогоплательщики единого налога на вмененный доход (ЕНВД): аптечные организации и предприниматели, получившие лицензию на фармацевтическую деятельность.

Для вышеперечисленных категорий, а также для всех прочих «льготников», применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждены новые тарифы на 2012–2013 гг. Так, тариф платежей в ПФР составит 20%, а страховые взносы в ФОМС и ФСС вообще платить не придется.