Новые обязанности налоговых агентов

Меркишина Валентина Михайловна
Ст. преподаватель кафедры УЭФ фармфакультета Первого МГМУ им. И.М. Сеченова

Новые обязанности налоговых агентов были определены Федеральным законом от 27.07.10 №229-ФЗ и применяются с 2011 г.

Установлена обязанность налоговых агентов сообщать плательщику о каждом ставшем известным факте излишнего удержания НДФЛ и его сумме в течение десяти дней с момента обнаружения данного обстоятельства. Однако форму и способ сообщения об этом работнику Налоговый кодекс не определил. По мнению специалистов финансового ведомства, налоговый агент вправе сообщить физическому лицу об излишнем удержании НДФЛ и сумме налога, подлежащей возврату, в произвольной форме. То есть использовать для этого справку по форме 2НДФЛ нет необходимости. Способ направления такого сообщения надо предварительно согласовать с работником. Если с его стороны нет возражений, направить сообщение можно по электронной почте через Интернет или в письменном виде, чтобы работодатель смог подтвердить факт уведомления в письменном виде, ознакомить с ним сотрудника под роспись.

Для возврата денег физическому лицу определен конкретный срок – три месяца. Данный срок отсчитывается с даты получения налоговым агентом соответствующего заявления от работника. В течение трех месяцев налоговый агент должен перечислить деньги на счет физического лица в указанном в заявлении банке. Если работодатель нарушает срок, то он обязан будет заплатить проценты за просрочку в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ (1/300% ставки рефинансирования – с 3 мая 2011 г. она составляет 8,25%).

Разрешен спор относительно средств, из которых осуществляется возврат излишне удержанных сумм НДФЛ. В измененной ст. 231 НК РФ сказано, что возврат возможен за счет предстоящих платежей, как по самому налогоплательщику, так и по иным работникам, с доходов по НДФЛ, удерживаемых налоговым агентом. Ранее Минфин России разрешал возвращать налог за счет уменьшения предстоящих платежей самого плательщика НДФЛ, но был против применения аналогичного порядка в отношении сумм НДФЛ, удержанных с доходов других налогоплательщиков.

Если НДФЛ, перечисляемый в бюджет налоговым агентом, меньше суммы, которую он должен вернуть конкретному плательщику, работодатель направляет заявление в налоговый орган с просьбой вернуть излишне удержанную сумму. Срок для подачи такого документа – 10 дней с даты получения заявления налогоплательщика о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ.

Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы НДФЛ налоговый агент представляет в налоговый орган:

• выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период;
• документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет.

Данные правила применяются и в случае удержания НДФЛ после получения налоговым агентом заявления на имущественный вычет. В данной ситуации налог будет считаться излишне удержанным и его необходимо вернуть в порядке, установленном данной нормой. Это закреплено в п. 4 ст. 220 НК РФ.

Есть и еще одно важное новшество. Организациям предоставили право возвращать налог физическому лицу из собственных средств организации, т.е. не надо ждать, пока деньги от ИФНС придут на счет организации. Надо отметить, что это не обязанность налогового агента, а его право.

Порядок пересчета НДФЛ при приобретении налогоплательщиком статуса резидента

Изменился порядок перерасчета НДФЛ в случаях, когда физическое лицо по итогу налогового периода приобретает статус резидента. Он изложен в новом п. 1 ст. 231 НК РФ.

Налоговым резидентом признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации в течение 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица на территории РФ не прерывается на время его выезда за пределы России для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Налоговый резидент уплачивает 13%-ный налог, нерезидент – 30% от полученного дохода.

Возврат налога теперь будет производить ИФНС, в которой физическое лицо состоит на учете по месту жительства, в соответствии со ст. 78 НК РФ. Для этого налогоплательщику по окончании года необходимо представить налоговую декларацию и приложить к ней документы, подтверждающие статус резидента. До 1 января 2011 г. в подобной ситуации перерасчет осуществляла организация-работодатель. Возврат налога физическому лицу также входил в обязанности организации.

Характер рассмотренного нововведения неоднозначен. С одной стороны, изменения облегчают работу бухгалтерии, поскольку исключает необходимость производить перерасчет и выполнять работу по возврату НДФЛ. С другой – для физических лиц, которые на протяжении года приобретают статус резидента, значительно увеличивается срок, в течение которого они смогут получить деньги по перерасчету. Кроме того, возникают дополнительные временные (например, на поездку в инспекцию) и финансовые (например, почтовые) затраты на представление декларации и других необходимых документов.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов самоуправления, командированные на работу за пределы России.

Новый порядок взыскания недоимки с физических лиц

29 ноября 2010 г. был принят Федеральный закон №324-ФЗ, в котором в новой редакции была изложена ст. 48 Налогового кодекса РФ.

Как правило, налогоплательщикам – физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, выставляются требования о погашении недоимки незначительного размера. Часто за незначительные суммы должников не выпускали за пределы России. В соответствии с ранее действовавшим п. 2 ст. 48 НК РФ, налоговый орган обязан был обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании недоимки в течение шести месяцев после окончания срока исполнения требования. В противном случае при отсутствии уважительных причин просрочки задолженность взыскать уже было нельзя. Непродолжительность периода, отведенного на взыскание, приводила к увеличению количества судебных споров по незначительным суммам неуплаченных налогов.

Теперь порядок взыскания зависит от того, превышает ли общая сумма задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам 1500 руб. (п. 1 ст. 48 НК РФ).

Рассмотрим оба случая.

Первый – общая сумма задолженности превышает 1500 руб.

Для такой ситуации порядок взыскания остался прежним. Инспекция обязана в течение шести месяцев со дня, в который истек срок исполнения, обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании недоимки. Пропущенный по уважительной причине срок восстанавливается судом.

Второй – общая сумма задолженности не превышает 1500 руб.

В этом случае инспекция должна дождаться, когда задолженность превысит указанную пороговую величину. При этом учитываться будут все требования, по которым истек срок исполнения. Со дня, когда задолженность превысит 1500 руб., начнет исчисляться шестимесячный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании (п. 2 ст. 48 НК РФ).

Если же в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования о погашении задолженности ее размер так и не превысит 1500 руб., инспекция может обратиться в суд за взысканием имеющейся суммы задолженности. Соответствующее заявление необходимо подать в течение шести месяцев со дня окончания трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок восстанавливается судом (п. 2 ст. 48 НК РФ).

Не позднее дня заявления о взыскании инспекция обязана направить гражданину его копию (п. 1 ст. 48 НК РФ).

Следует помнить, что недоимка по налогам, сборам и другим обязательным платежам взыскивается с физических лиц в порядке приказного производства ст. 122 Гражданского процессуального кодекса РФ (ГПК РФ). Если судебный приказ отменен (это происходит, когда гражданин возражает против него – ст. 129 ГПК РФ), инспекция вправе обратиться в суд с иском о взыскании недоимки в течение шести месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. 48 НК РФ).

Списание недоимок

Федеральная налоговая служба вычеркнет из списка должников 33 млн россиян, задолжавших государству в общей сложности 36 млрд руб. к началу 2009 г. Долги государство простит тем, кому налоги были начислены некорректно из-за несвоевременной передачи данных в налоговые органы из других ведомств, а также в тех случаях, когда налоговой задолженности исполнилось три года. Срок исковой давности по Налоговому кодексу РФ – 3 года (ст. 113 НК РФ). Взыскать задолженность в таких случаях возможно только через суд. Учитывая, что в среднем размер задолженности составляет 1000 руб., судебные издержки обошлись бы государству дороже. Поэтому 24 сентября 2011 г. глава Правительства РФ В.В. Путин дал поручение провести списание «безнадежных» долгов, особо отметив, что процедура должна пройти в упрощенном порядке и быть «максимально дружественной к людям».