07.12.2024 Издается с 1995 года №11 (368) ноя 2024 18+
07.12.2024 Издается с 1995 года №11 (368) ноя 2024
// Аптека // Управление

Подлежит ли налогообложению безвозмездная передача ЛП

Бюджетное учреждение здравоохранения по согласованию с департаментом передало другому профильному учреждению безвозмездно лекарственные препараты, оставшиеся после новой коронавирусной инфекции, приобретенные за счет средств ОМС (КФО 7).

Является ли данная передача имущества объектом налогообложения (налог на прибыль и НДС) для передающей и принимающей сторон?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Безвозмездная передача лекарственных препаратов (средств), приобретенных за счет средств ОМС, не подлежит налогообложению НДС ни для передающего, ни для принимающего учреждения.

Стоимость безвозмездно полученных лекарственных препаратов не учитывается в доходах по налогу на прибыль у принимающего учреждения.

Учреждение, передающее лекарственные препараты, не вправе признать их стоимость в расходах при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Обоснование вывода:

Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 Налогового кодекса (НК) РФ). Если объект налогообложения отсутствует, то не возникает и обязанности по исчислению налога.

  • Налог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также по передаче имущественных прав. Реализацией товаров, работ или услуг для целей исчисления НДС признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, абзац 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Операции, не признаваемые объектом налогообложения, перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ, операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), поименованы в ст. 149 НК РФ. Так, в п. 2 ст. 146 НК РФ перечислены в том числе следующие операции:

  • передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (подп. 3 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • операции по безвозмездной передаче имущества, предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, в частности, государственным и муниципальным учреждениям (подп. 5.1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

В данных нормах не установлено ограничений для источника финансового обеспечения, за счет которого приобретаются товары (имущество, в том числе лекарственные препараты). Следовательно, безвозмездная передача лекарственных препаратов (средств), приобретенных за счет средств ОМС, не подлежит налогообложению НДС ни для передающего, ни для принимающего учреждения.

  • Налог на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признается полученная ими прибыль, то есть полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).

К доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые соответственно в порядке, установленном ст. 249, 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ). Для целей приведенной нормы имущество считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

В ст. 251 НК РФ перечислены, в частности, следующие доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли:

  • в виде стоимости имущества, предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно полученного государственными и муниципальными учреждениями (подп. 11.3 п. 1 ст. 251 НК РФ);
  • имущество, полученное государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней (например, в случае внутриведомственной передачи имущества между учреждениями) (подп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ). Для применения данной нормы необходимо наличие правового акта соответствующего органа исполнительной власти о передаче имущества (см. письмо Минфина России от 20.07.2012 №03-03-10/80).

Таким образом, безвозмездная передача лекарственных препаратов не учитывается в доходах по налогу на прибыль у принимающего учреждения хотя бы при соблюдении одного из вышеперечисленных условий (или использование лекарственных препаратов, или наличие правового акта).

В общем случае учреждение (передающая сторона) не вправе учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость лекарственных препаратов, а также затраты, связанные с такой безвозмездной передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Вместе с тем подп. 19.5 п. 1 ст. 265 НК РФ позволяет признавать в составе внереализационных расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно переданного, в частности, медицинским организациям, являющимся некоммерческими организациями, а также государственным и муниципальным учреждениям.

Однако в рассматриваемой ситуации учреждение, передающее лекарственные препараты, не вправе признать расходы, так как лекарственные препараты ранее приобретались за счет средств целевого финансирования и/или целевых поступлений (подп. 14 п. 1, подп. 3 п. 2 ст. 251 НК РФ). Расходы, которые осуществляются за счет целевых средств, не признаются при расчете налоговой базы (письмо Минфина России от 10.03.2023 №03-03-06/3/20176).

Алексеев Никита, эксперт
Материал предоставлен службой Правового консалтинга ГАРАНТ

ГАРАНТ Справочно-правовая служба

Статьи подрубрики управление:
Изменения по налогам для аптек на УСН в 2025 году

Аптечное сообщество выражает серьезную озабоченность в связи с предстоящей налоговой реформой. С 1 января 2025 года малые предприятия с совокупным доходом свыше 60 млн. рублей потеряют право на применение упрощенной системы налогообложения. Как аптечный бизнес сможет подготовиться к таким изменениям, разбирались на вебинаре Павла Лисовского «Налоговая реформа для бизнеса: что надо успеть сделать до конца 2024 года?».

Какие нарушения чаще встречаются в аптеке?

Среди наиболее распространенных нарушений, выявляемых в аптеках, — отпуск Rx-препаратов (в том числе ПКУ) без рецепта, несоблюдение условий хранения, минимального ассортимента, правил ценообразования на лекарства из списка ЖНВЛП и несоответствие входной группы и прилегающей территории. Ведущий фарминспектор «СоюзФармы» Виктория Маховская представила обзор нарушений обязательных требований, выявляемых по результатам проверок аптечных организаций.

С 1 ноября стартует новый этап маркировки БАД

С 1 ноября 2024 года стартует разрешительный режим реализации биологически активных добавок. Аптеки должны были уже подготовиться к этому этапу, но до сих пор возникает множество проблем, как и что делать. На вопросы работников розницы в ходе вебинара ответила ведущий инспектор ААУ «СоюзФарма» Виктория Маховская.

Как увеличить маркетинговые выплаты в аптечную сеть

Увеличение маркетинговых выплат можно добиться не столько за счет роста числа заключаемых контрактов, сколько благодаря сокращению собственных издержек и повышению качества их исполнения. Достижение этой задачи напрямую связано с тем, насколько системно в аптечной сети построена работа по управлению маркетинговыми контрактами.

Материальная ответственность аптечного сотрудника

Материальная ответственность — это юридическая обязанность работника возмещать причиненный им ущерб с учетом правил и ограничений, установленных законом. Этот механизм позволяет организациям применять определенные меры к своему персоналу.