Вопрос — ответ специалистов

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Поскольку безвозмездная передача медикаментов работнику аптеки не связана с выплатами и иными вознаграждениями, начисляемыми в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, объект обложения страховыми взносами в ПФР, ФСС, ОМС отсутствует.

ОБОСНОВАНИЕ ВЫВОДА:

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 №212–ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон 212–ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков—организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона 212–ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не относятся к объектам обложения страховыми взносами согласно ч. 3 ст. 7 Закона 212–ФЗ выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. В рассматриваемом случае отпуск медикаментов (без оплаты) работнику аптеки, по сути, является дарением (безвозмездной передачей) (п. 1 ст. 572 ГК РФ) и, следовательно, подпадает под действие ч. 3 ст. 7 Закона 212–ФЗ (не облагается взносами).

К СВЕДЕНИЮ:

1. Согласно ст. 209 НК РФ доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации, признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно пп. 1 и 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

• оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
• полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Таким образом, полученные сотрудником аптеки на безвозмездной основе медикаменты признаются объектом налогообложения по НДФЛ.

2. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Для целей обложения НДС передача права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг). Таким образом, медикаменты, безвозмездно переданные работнику, являются объектом обложения НДС. Налоговая база по данной операции определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ.

3. В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей. Поэтому стоимость медикаментов, безвозмездно переданных сотруднику, в расходах при исчислении налога на прибыль не учитывается.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ольга Шпилевая, Максим Золотых