Нужно ли облагать выплаты страховыми взносами?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Материальная помощь работникам на закупку масок, термометров, дезинфицирующих гелей для рук, медикаментов не облагается страховыми взносами в пределах суммы, не превышающей 4000 рублей в год на человека. Остальная сумма такой выплаты должна облагаться страховыми взносами на общих основаниях.

Обоснование вывода:

Порядок начисления и уплаты взносов в Фонд социального страхования несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ФСС НС и ПЗ) регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон №125-ФЗ).

Объектом обложения взносами от НС и ПЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Закона №125-ФЗ).

Суммы, не подлежащие обложению взносами от НС и ПЗ, перечислены в п. 1 ст. 20.2 Закона №125-ФЗ. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона №125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами от НС и ПЗ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 1 Федерального закона от 21.12.1994 г. №68-ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» под чрезвычайной ситуацией понимается обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей.

Таким образом, сумма единовременной материальной помощи, оказываемая работодателем своему работнику в связи с распространением коронавирусной инфекции, не облагается страховыми взносами от НС и ПЗ только в случае возмещения причиненного ему материального ущерба или вреда здоровью на основании соответствующих документов, подтверждающих данный ущерб (вред). Косвенно этот вывод подтверждают письма Минфина России от 22.06.2020 г. №03-15-05/53998, от 27.04.2020 №03-15-05/34128, в которых даны разъяснения о порядке обложения материальной помощи, выплаченной в связи с распространением коронавирусной инфекции, страховыми взносами, установленными налоговым кодексом (НК) РФ. Дело в том, что нормы НК РФ (абзац 2 пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ) в данном случае аналогичны нормам Закона №125-ФЗ.

В рассматриваемом случае материальная помощь оказывалась сотрудникам на закупку масок, термометров, дезинфицирующих гелей для рук, медикаментов, т.е. данная помощь не связана с возмещением сотруднику причиненного ему материального ущерба или вреда здоровью. Кроме того, помощь оказывалась на регулярной основе в течение нескольких лет, т.е. не соблюдается условие пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона №125-ФЗ о единовременности (разовости) такой помощи.

Кроме того, не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период (пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона №125-ФЗ). Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (п. 1 ст. 22.1 Закона №125-ФЗ).

Других оснований для исключения рассматриваемых разовых выплат из базы для начисления страховых взносов в Законе №125-ФЗ не содержится.

Лазукова Екатерина, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер