Возврат забракованной продукции: как отразить в налоговом учете
Российская организация на общей системе налогообложения (ОСН) является производителем и поставщиком лекарственных средств. В 2025 году была отгружена продукция, успешно прошедшая контроль качества; реализация отражена в учете. В 2026 году данная продукция забракована, возврат по федеральной забраковке также произошел в 2026 году.
Можно ли возврат бракованной продукции отразить в налоговом учете в 2026 году и показать в декларации за 2026 год?
Поскольку факт поставки некачественной продукции выявлен в текущем периоде (2026 год) на основании информации от покупателя, поставщик не должен корректировать данные налогового учета за 2025 год в части суммы признанной выручки и расходов на производство.
В периоде возврата (2026 год) в доходах организации отражается стоимость возвращенной покупателем продукции, на которую ранее был уменьшен доход от реализации (себестоимость), — как доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)). По этой же стоимости некачественная продукция принимается к учету.
На наш взгляд, в периоде забраковки лекарственных средств у организации не возникает экономической выгоды, а следовательно, и обязанности по признанию дохода при расчете налогооблагаемой прибыли (п. 1 ст. 41, ст. 248–250, п. 1 ст. 274 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, перерасчет производится за период, в котором эти ошибки были совершены. Иными словами, корректировка прошлого периода возможна только при наличии ошибки (искажения). Однако при добросовестном заключении сделки стороны не могли знать, что покупатель вернет продукцию, а договор будет расторгнут. Оснований не отражать сделку в учете не имелось, следовательно, продажа товаров и исчисление налога на прибыль в 2025 году были произведены правомерно. Сам по себе факт расторжения договора не образует ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы прошлого периода.
Юридическое обоснование позиции:
Существует также мнение контролирующих органов, согласно которому расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы продавца необходимо отразить в налоговом учете в периоде прекращения договора (письма Минфина России №03-03-06/1/43372 от 25.07.2016, №03-07-11/79 от 23.03.2012, №03-03-06/1/351 от 16.06.2011, № 03-03-06/1/378 от 03.06.2010; письмо УФНС России по г. Москве №16-15/124436@ от 23.12.2011). В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). То есть вносить исправления в прошлый налоговый период можно только в том случае, если эти исправления связаны с выявленной ошибкой (искажением).
